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減除、扣除、扣減、抵扣、抵減、抵免,這些術語您明白嗎(一)

2017/2/4 14:21:08??????點擊:

      在學習稅收政策中,我們經常會看到「減除」、「扣除」、「扣減」、「抵扣」、「抵減」、「抵免」等術語,它們共同的含義是表示減少,但它們的用途和區別您知道嗎?

      今天我們先看看「減除」和「扣除」。

減除


     主要用于企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅政策中應納稅所得額和增值額的確定。

      1、《中華人民共和國企業所得稅法》第五條:

       企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。 

      2、《中華人民共和國個人所得稅法》第六條:

應納稅所得額的計算:
 一、工資、薪金所得,以每月收入額減除費用三千五百元后的余額,為應納稅所得額。 

       3、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第四條:

       納稅人轉讓房地產所取得的收入減除本條例第六條規定扣除項目金額后的余額,為增值額。

       此外,「減除」術語亦用于部分流轉稅(費)政策條款中:

       4、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號發布)第一條第(十三)款第2項:

       試點納稅人發生應稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業稅,營改增試點后因發生退款減除營業額的,應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

       5、《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知 》(財稅〔2016〕25號 ) 第三條:

       繳納文化事業建設費的單位(以下簡稱繳納義務人)應按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算應繳費額,計算公式如下: 

       應繳費額=計費銷售額×3%

       計費銷售額,為繳納義務人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用,減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。

扣除  

       主要用于企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅應納稅所得額、增值額的確定,以及增值稅的差額計稅。

       1、《中華人民共和國企業所得稅法》第八條:

       企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除

       2、《中華人民共和國個人所得稅法》第六條:

個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。 

       3、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條:

       計算增值額的扣除項目:

       (一)取得土地使用權所支付的金額;
       (二)開發土地的成本、費用;
       (三)新建房及配套設施的成本、費用,或者舊房及建筑物的評估價格;
       (四)與轉讓房地產有關的稅金;
       (五)財政部規定的其他扣除項目。

       4、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號發布)第一條第(三)款第3項:

       金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。


小結與啟示

       「減除」和「扣除」對應的都是收入、費用、銷售額等價稅合計總額口徑,而不是稅額口徑。

       「減除」是動詞,表示A-B,減數與被減數通常為性質不同的項目,如收入和費用,但二者在稅法上通常存在一定的邏輯關系,如收入和費用是確定應納稅所得額的基礎。

       在所得稅和土增稅政策中,「扣除」與「減除」的含義沒有實質的區別,只是在表述方式上有所不同,一個是A減除B,一個是B可以在A中扣除。

       「扣除」除了動詞以外,還可以用作名詞,比如「各項扣除」、「扣除項目」等。

       本次營改增,「扣除」大量用于增值稅差額計稅情形,營改增中的「被扣除項」是收入項目,即收取的全部價款和價外費用,「扣除項」是成本項目,即支付的含稅成本。

       在稅務管理方面,「扣除」項目有些適用差額開票,有些適用全額開票;納稅申報時需要先填報納稅申報表附列資料(三),然后將有關數據帶入附列資料(一)。  

   在會計核算方面

       一般納稅人適用一般計稅方法計稅且允許差額扣除的,差額部分對應的稅額計入「應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)」科目借方,同時沖減成本。

       一般納稅人適用簡易計稅方法計稅且允許差額扣除的,差額部分對應的稅額,計入「應交稅費—簡易計稅」科目借方,同時沖減成本。



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